Dos cuestiones que no deben confundirse

La Ley Nº 25.345 (de prevención de la evasión fiscal) dispone que los pagos totales o parciales de sumas de dinero superiores a $ 1.000, o su equivalente en moneda extranjera, deben ser realizados mediante los siguientes medios:

- 1) Depósito en cuentas de entidades financieras.

- 2) Giros o transferencias bancarias.

- 3) Cheques, o cheques cancelatorios.

- 4) Tarjetas de crédito, compra o débito.

- 5) Factura de crédito.

- 6) Otros procedimientos que expresamente autorice el Poder Ejecutivo Nacional.

SANCIONES

En dicho marco, frente al incumplimiento de lo dispuesto en cuanto a los medios de pago se configuran dos tipos de sanciones:

- a) No surten efecto entre las partes, ni frente a terceros.

- b) Impositivamente, y en lo que a esta columna importe, no son computables como deducciones, créditos fiscales y demás efectos tributarios que correspondan al contribuyente o responsable, aún cuando éstos acreditaren la veracidad de las operaciones.

Sin embargo, la última de las sanciones fue objeto de pronunciamiento por parte de la Corte Suprema de Justicia de la Nación el 19 de marzo de 2004 en los autos “Mera, Miguel Ángel c/DGI”, sentencia en la cual se declaró la inconstitucionalidad e irrazonabilidad de la mencionada imposibilidad de computar los créditos fiscales señalados más arriba.

Ahora bien, mencionada esta novedad, resulta de interés analizar una cuestión a la luz del impuesto a los créditos y débitos en cuentas bancarias y otras operatorias: recordemos que el hecho imponible de este tributo se configura con:

- a) Los créditos y débitos efectuados en cuentas -cualquiera sea su naturaleza - abiertas en las entidades regidas por la ley de entidades financieras. (6 por mil sobre créditos y débitos).

- b) Las operatorias que efectúen las entidades mencionadas en el inciso anterior en las que sus ordenantes o beneficiarios no utilicen las cuentas indicadas en el mismo, cualquiera sea la denominación que se otorgue a la operación, los mecanismos empleados para llevarla a cabo - incluso a través de movimiento de efectivo - y su instrumentación jurídica. (12 por mil).

- c) Todos los movimientos de fondos, propios o de terceros, aún en efectivo, que cualquier persona, incluidas las comprendidas en la ley de entidades financieras, efectúe por cuenta propia o por cuenta y/o a nombre de otras, cualesquiera sean los mecanismos utilizados para llevarlos a cabo, las denominaciones que se les otorguen y su instrumentación jurídica, quedando comprendidos los destinados a la acreditación a favor de establecimientos adheridos a sistemas de tarjetas de crédito y/o débito (12 por mil).

Aclara la norma del impuesto que en los casos previstos en los incisos b) y c), se entenderá que dichas operatorias y/o movimientos, reemplazan los créditos y débitos aludidos en el inciso a), por lo que a tal fin corresponderá aplicar el doble de la tasa vigente sobre el monto de los mismos.

DEPOSITO EN EFECTIVO

Por lo expuesto, la cancelación de obligaciones con proveedores implementada mediante el depósito en efectivo en la cuenta corriente de los mismos, se encuentran comprendidos dentro del inciso c) mencionado y corresponderá aplicar el doble de la tasa vigente sobre el monto de los mismos.

La operatoria así descripta encuadra en las previsiones de la Ley Nº 25345 (ley antievasión) y entonces los pagos realizados gozan de los efectos tributarios correspondientes.

JORGE CARMONA
Contador
Asociación Bonaerense de Estudios Fiscales
Abef
www.abef.org.ar